吳俊志
- 執業稅務律師
農曆過年前，各家公司陸續舉辦尾牙，不可免的是尾牙上的抽獎活動，有的是公司準備，有的是其他客戶贊助。員工收到理所當然會覺得是禮品，但在稅務上是否應課稅？仍有必須留意之處。
尾牙抽獎怎麼課稅？
首先我們必須定性尾牙抽獎所得的性質，按照所得稅法第14條第1項第8類的規定：「競技、競賽及機會中獎之獎金或給與：凡參加各種競技比賽及各種機會中獎之獎金或給與皆屬之：一、參加競技、競賽所支付之必要費用，准予減除。二、參加機會中獎所支付之成本，准予減除。三、政府舉辦之獎券中獎獎金，除依第八十八條規定扣繳稅款外，不併計綜合所得總額。」
既然第三款特別規定了政府舉辦的獎券，反過來說除了第三款以外，前兩款對私人舉辦的抽獎也有適用。然而，一般而言參加公司尾牙摸彩，不會有任何的成本及必要費用。
根據各類所得扣繳率標準，20%的固定稅率是政府發行的抽獎，且僅有政府發行的獎券為分離課稅，不計入個人綜合所得總額。若是私人中獎的話，扣繳率為10%，惟扣繳稅額未達2千元免扣繳（也就是獎品價值2萬元以下免扣繳）。例如尾牙抽中100萬，實拿就是90萬，然而與政府抽獎不同的地方在於，私人抽獎的所得還是得加進去個人所得總額裡面計稅，也就是說如果在尾牙中了超級大獎，除了先被扣繳10%，最後所得高的人還是得按照較高的級距報稅的。
另一方面，尾牙抽獎不會只有現金，尚且包括實體禮品，從電視遊樂器、電視機、各種家電用品，有些公司甚至可能抽到汽車等高價禮品。這種時候公司當然不可能扣繳10%的房子或是10%的車，所以有時會要求中獎員工先提供獎品價值的10%當作扣繳稅款。
尾牙活動的進項憑證不得扣抵營業稅
另外必須注意的，營業稅法第19條第1項第4款所定酬勞員工個人之貨物或勞務「營業人左列進項稅額，不得扣抵銷項稅額：四、酬勞員工個人之貨物或勞務。」本條規定之目的，在於認為其類似員工的實物所得，與薪資無異，而個人取得薪資後自行消費不會免除營業稅負擔，所以公司酬勞員工也應比照。
實務上，將尾牙活動整體，均當作給員工的福利活動，因此包括餐費、場地租金、邀請藝人表演的主持費、表演費及提供獎品摸彩，進項均無法扣抵。但必須注意的是，如果一開始買的時候適用來銷售的，已經申報過進項稅額，則這時就要依照營業稅法第3條第3項的規定，自用視為銷售，還是得開發票的。
小結
尾牙抽獎是否應該繳稅，對於納稅義務人而言其實是不太直觀的，因此就公司端而言，扣繳義務人很有可能忽略其10%的扣繳義務，連帶地導致個人在個人綜合所得稅申報時漏報。另外，如果是單純在尾牙活動上「頒發獎金」，而沒有機會中獎的性質，則依然屬於薪資所得，扣繳率的部分也須留意。
