吳俊志
- 執業稅務律師
我國與許多國家簽署避免所得稅雙重課稅的租稅協定，除了約定在跨國貿易下所得稅課稅權的歸屬，相當重要的也約定了對彼此的扣繳稅率。租稅協定中的扣繳率通常會較各國稅法低上許多，也同時為了降低協定國雙方的貿易障礙，進而避免雙重課稅。
稅捐主體涵蓋合夥組織
本次的修正，主要是配合BEPS反稅基侵蝕的架構。由於台英租稅協定早在2002年即簽署，因此其原規範的主體有限，與現行OECD框架也有一定的落差。例如台日租稅協定第3條第1項第2款規定的主體為「（二）『人』，包括個人、公司及其他任何人之集合體。」但原台英租稅協定則是規定「(二) 「人」，包括個人、公司及其他任何人之集合體；除本條第二項規定外，不包括合夥組織。」，也因此合夥組織在他國的所得就會產生是否要對每個合夥人扣繳的爭議。
本次修約改採透視課稅實體原則，如合夥或不視為法人的組織型態也將納入協定適用範圍。
BEPS與扣繳稅額
另外，既然是針對反稅基侵蝕的調整，重要的對象就是移轉訂價的檢驗。舉例言之，假設台灣的稅率較英國輕，這樣英國母公司可能用極高的價格授權或銷售貨物給台灣子公司，這麼一來，利益就會留在稅率較低的台灣。故而，本次台英租稅協定中也納入主要目的測試（Principal Purpose Test），將交易應該跟其他非關係企業的交易來比較，即所謂之「常規交易法」。英國公司稅的稅率為30%，而台灣是20%，因此確實有這樣的可能。
另外，對於跨國企業的境內來源所得，由於難以使對方在台灣申報繳納，因此多以扣繳的方式為之。目前台灣根據所得稅法制定的各類所得扣繳率標準對於無所得協定國家股利的扣繳稅率是21%、利息是15%-20%，權利金及技術服務費則是20%。相較之下，台日租稅協定則均為10%。新南向國家中，印尼也均為10%，印度及馬來西亞則是只有股利所得的扣繳稅額為12.5%。相較各國的內國稅率以及對於沒有租稅協定國家的扣繳率，差距可謂相當巨大。
而原先台英租稅協定的股利、利息及權利金扣繳率也均為10%，在本次修正中由於英國的房地產投資是跨國投資常見的標的，因此REITs(Real Estate Investment Trust，不動產投資信託)分配股利適用稅率15%為其協定政策（原協定第10條（股利）第2項規定之上限稅率10%），所以這次修正也把英國REITs給付股利給我國居住者時獨立出來，其適用之上限稅率為15%。
小結
由於台灣與新南向國家之間的貿易相當緊密，與歐洲各國的貿易也逐年攀升，租稅協定的適用跟所得稅的扣繳稅率，就會成為將來跨國貿易、關係企業以及集團企業間交易模式跟組織模式安排的重點。
根據經濟部國際貿易局的資料統計，英國與我國之間貿易額佔我國的進出口比例不到1%，影響尚屬有限。但美國及南韓與我國之間貿易額分別高達10及8%，影響不可謂不重，而彼此尚未簽署租稅協定，恐對跨國貿易以及台美之間的交互投資造成一定程度的限制。
