黃宣蓉
- 政治大學會研所研究生
湯明勳
- 政治大學會研所研究生
陳伊瑩
- 政治大學會研所研究生
壹、前言
銀行函證為審計實務上之必要證實性查核程序，其外部之來源性質有助於降低查核風險，審計公報第38號第23條規定：「對金融機構之函證應採積極式。凡所查核財務報表涵蓋之期間內，受查者與金融機構有往來者，無論期末是否仍有餘額，或雖已核閱該機構寄發之對帳單，查核人員仍應對受查者之往來金融機構發函詢證。」以審計人員的立場，寄發不填寫金額或其他資訊之空白式詢證函，收到銀行回函時，應對所查核財務報表提供存在及完整性聲明。
貳、紙本銀行函證作業流程之痛點
國內銀行函證流程普遍仍採傳統紙本函證方式進行，一般完整程序如下（見【圖一】：
一、會計師填寫詢證函：會計師首先選取詢證樣本，本文以銀行函證為主，有往來之金融機構必須全數發函，函證以空白式發函而無須載明餘額。
二、會計師請求客戶授權（用印）。
三、客戶核對資料無誤。
四、客戶確認授權（用印）。
五、會計師郵寄發函：紙本發函需備齊經客戶授權之函證、函證控制表、發函信封、回函信封、郵資表。函證控制表為確認詢證事項、回函結果及相關索引編號等之控制程序，置於工作底稿中以適當統計並追蹤回函情況。
六、銀行回函填寫。
七、銀行郵寄回函（回覆結果）：函證之回覆結果有四種情況：銀行回函、銀行否認回函、銀行未回函以及郵局退回，若為後三種，會計師須催函或再次發函。
八、會計師就回函結果進行分析：會計師收到函證，就銀行回覆之結果進行分析，若仍有疑慮，則再次進行二次發函（重發函）之動作。
函證程序在準則的規範下，審計方需要控制函證程序以維持函證的可靠性，現行紙本函證的運行下耗費高昂郵寄費用與時間成本，發回函過程中極依賴人力作業，銀行方需額外成立函證團隊或聘僱函證人員，在年末集中處理大量詢函案件，除了處理缺乏效率之外，容易發生錯誤、偽造、遺失與舞弊......（閱讀全文請參考月旦會計實務研究或月旦知識庫）
本文刊登於月旦會計實務研究，第5期：稅改浪潮來襲，應該如何因應 訂閱優惠
