作業基礎成本制之應用(三)──作業基礎管理

文章發表： 2019/03/13

雜誌訂閱優惠

黃瓊瑤

雲林科技大學會計系副教授

傅鍾仁

雲林科技大學會計系教授

壹、緒論

企業都有其成本系統（不論是簡易或完備）來提供成本資訊以作為決策判斷的基準，但若成本資訊不能有效反映資源消耗的真實情形時，就容易導致決策錯誤或資源配置扭曲。例如，原本以為是賺錢的訂單或產品，但實際上卻是賠錢的；尤其是那些批量少、品質要求高且加工要求多的產品或訂單，表面上看起來利潤率很高，但事實上卻是虧損較多的產品或訂單。相對於較短期的訂單或產品定價決策，成本資訊不正確所導致的績效評估與資源配置扭曲的影響則更大。因此若能建置作業基礎成本制（ Activity-Based Costing，簡稱ABC）以提供較正確的成本資訊時，除了可作為定價及接單與否之決策基準外，也應該運用此ABC資訊來進行後續的管理改善，如績效評估與獎酬設計、策略性成本管理、部門與營運據點裁撤或調整、顧客關係管理、預算規劃與資源配置、改善產品開發與設計方案等等。

前兩期（第10、11期）的執業進修專欄中，由個案公司主管間的對話可發現，其中一些營運上的問題與部分產品成本資訊不太正確有關，且依大家的經驗值來研判，確實存在有些產品的帳上利潤率雖高，但實際上可能是虧錢的疑慮。第10期指出，若公司對其成本的正確性有所懷疑時，可先採用簡易ABC法來試行及分析；當發現新的成本資訊較正確且有效時，可進一步推動完整的ABC制度。第11期則介紹如何借助價值流程圖（Value Stream Mapping，簡稱VSM）來建置完整ABC的方法，並透過與董事長及總經理的對話與故事案例，來說明公司為何應朝向零組件標準化之方向調整；這個案例也簡要說明如何將ABC的資訊，應用於作業基礎管理（Activity Based Management，簡稱ABM）之概念。

由於ABC所提供的資訊可以用來協助公司改善其經營管理之處不勝枚舉，本文先以和個案公司合作過程中與其同仁間的問答情境，來介紹ABM的適用性與一些基本應用方式；再以現況問題分析圖來呈現成本資訊扭曲與公司營運管理上多種問題的因果關聯性。接著以未來圖說明問題改善的方向與結構，例如，延伸ABC以運用於策略性成本管理及可能的營運性管理決策方向，以協助（中小）企業提升其價值創造力與獲利能力。雖然建置ABC所需投資的成本較高，但藉由掌握成本動因與更合理地分攤製造費用，除了可估算出較正確的成本資訊外，亦可應用於更高附加價值的管理決策上，如調整舊有產品的定價及新產品的定價策略、旺季時的產品組合決策與產能規劃、進行產品／顧客獲利性分析以改善顧客服務，以及從研發設計端開啟策略性成本管理等等。善用ABC的資訊可讓多數會計人員所產出的會計與成本資訊大幅加值，也使其跳脫既有的角色框架，創造更高的決策輔助角色價值，及提升本身的工作成就感。

【前情提要】

個案公司是一家生產多種自行車配件及運動器材且產品行銷全球的廠商，本著追求卓越及求新、求變之精神，從產品的開發設計、製造與銷售採一條龍服務模式，使其產品的功能與創新、管理制度及經營績效等都屬業界的領先群。雖然其在多個利基市場中都享有長期的競爭優勢，但近年來因客製化零組件增多、生產批量變小，使得生產成本與庫存持續攀高、產品開發與交期拉長、跨部門爭議不斷及客訴問題增加等問題逐漸浮現。經來訪輔導老師診斷後發現，這些問題的根源應該是產品成本的估算不太正確所致，故先借助簡易ABC法來試行以減少成本扭曲及風險；經確認簡易ABC法的成果良好後，再進一步介紹如何運用VSM來建置完整的ABC制度的方法。

貳、個案問題緣起

早期的輔導會議中，當老師提到：「順利建置ABC制度後，製造費用的分攤方式可以更合理地反映其各種作業資源的消耗型態，並提供更及時且合理的成本估算，應有助於縮短報價及促進跨部門溝通。」財務經理就提出一個疑問：「考量稅捐稽徵法之稅務處理實務，國稅局要求針對每種產品的實際成本結算表都要備查，且稅法有七年的核課權，因此公司現行做法是採用實際成本結算，應比較無法提供即時的管理決策用資訊。」老師回應說：「雖然ABC的設計上是更能反映實際成本，應無適法性的問題；但若執法人員囿於慣性而有疑義時，可能須針對法規問題另行編製稅務用報表。平時管理上採用可反映資源消耗型態的ABC報表來估算成本與進行決策，待每月實際成本結算時再調整為稅務用報表。這樣可兼顧及時提供管理用決策資訊與績效的報表，同時在每月實際成本結算後也一併進行差異分析，針對差異較大的產品來進行原因檢討與改善，藉以提高公司產品定價基礎的合理性，並針對可能的浪費來源加以改善。」......（閱讀全文請參考月旦會計實務研究或月旦知識庫）

全文刊登於月旦會計實務研究，第12期：勞動基準法新制──追求勞動的本質　訂閱優惠