傅鍾仁
- 雲林科技大學會計系教授
黃瓊瑤
- 雲林科技大學會計系副教授
壹、緒論
許多公司的經營管理良好且績效評估制度合理，也持續強化研發設計及提升品質，並能配合顧客需求朝向小批量、多樣化生產；老闆也很鼓勵團隊合作，但仍常遇到產、銷部門間對一些訂單值不值得接有不同看法，或跨部門爭議不斷、大小事都要請總經理出面協商或裁決等。這些營運管理上的不合理現象，除了部分受績效評估的影響外，更常源自於其成本資訊不正確所致。甚至有許多公司連一些簡單且例行性的報價都要由總經理或董事長來決定，此種看似不太合理的決策模式，除了受限於授權的慣性外，更可能源自於其對成本資訊正確性的疑慮。
回顧我國企業的發展歷程，二、三十年前因國內經濟持續快速發展，薪資及土地成本皆大幅提升，許多廠商選擇轉往中國大陸發展，以降低成本及擴大規模；留下來的廠商則開始透過自動化來提升生產力，或選擇加強研發與品質提升來創造差異化的優勢。近年來，隨著中國大陸的薪資及土地成本也快速拉高，部分台商決定繼續轉進到東南亞與南亞發展以降低成本；部分則投資自動化來提升生產力，也加強研發與技術提升來維繫優勢。不管是自動化程度提高，或是朝向提升品質、少量多樣式生產，其製造費用的比重都會提高，而人工成本的比重則會降低。若還是以既有的人工小時或產出數量來進行製造費用的分攤，則成本扭曲的問題就會加劇；隨著部分產品成本低估幅度擴大時，根據這種錯誤的成本資訊來做管理決策與分配資源，就容易對公司的營運產生負面影響。當成本扭曲更形嚴重時，跨部門爭議不斷及其他連帶的問題就會逐漸顯現；只不過跟溫水煮青蛙一樣，多數公司都是逐步陷入而不自覺。
本文將探討如何提升成本正確性，以協助企業著手改善與解決問題，及藉此強化營運與策略管理。當公司察覺其可能因成本資訊不太正確而引發一些現象與管理問題後，可先運用第10期所介紹的簡易作業基礎成本法來試行與改善；若試行成效不錯（如可更精確地呈現生產資源的消耗情形，及減少跨部門爭議等），就可建置完整的作業基礎成本制度（Activity-Based Costing，簡稱ABC），來進一步提升其成本正確性，與強化溝通以推動策略性成本管理。考量以往因建置ABC的方法過於複雜且成本偏高，導致許多企業不願意或無法推行，故本文將先介紹一種簡易可行的完整ABC之建置方法，及其對策略性成本管理的價值。後續再詳細介紹如何以ABC的資訊為基礎，以推動更全面的策略性成本管理方案，及簡介一些簡單且有效的作業基礎管理（Activity Based Management，簡稱ABM）應用方法。
要建置合理且可行的ABC制度，首須從完整的產銷作業流程分析著手，故先介紹如何運用價值流程圖（Value Stream Mapping，簡稱VSM）來進行產銷流程與資訊分析，運用此種目視化的管理工具可協助更完整地列出所有作業活動，以便有效找出與歸類成本庫。接著再針對每個成本庫找出適合的成本分攤基礎（最好是便於蒐集資料的成本動因），及估算其分攤率 。並可考慮把基礎設施層級的成本庫併入分攤基礎相近的產出數量層級的成本庫中，以減少成本庫及降低運作成本。
當成本正確性提高後，以往一些因成本扭曲所導致的管理問題就可以逐步解開外，還要進一步延伸以強化成本管理、改善資源配置與績效評估，及推動其他ABM方案。因此，ABC的價值除了可提供更正確的成本資訊，以改善決策及跨部門合作外，更重要的是協助後續推動ABM的決策價值，及有助於強化溝通協調以破除慣性思維。文中亦以如何藉由成本動因的分析及具體的策略性成本管理故事，來說服經營者願意接納改以共用零組件為基礎的新產品開發原則，以更有效降低成本、提升品質及縮短新產品開發週期的小插曲，來讓更多業者思考如何才能創造出與顧客及終端用戶三贏的契機。......（閱讀全文請參考月旦會計實務研究或月旦知識庫）
全文刊登於月旦會計實務研究，第11期：迎戰綠色風暴──全球綠色新視野 訂閱優惠
延伸閱讀
知識庫
- 傅鍾仁、黃瓊瑤，作業基礎成本制之應用(一)──簡易ABC法。
- 傅鍾仁、黃瓊瑤，作業基礎成本制之應用(二)──以VSM來建置ABC。
- 傅鍾仁、黃瓊瑤，作業基礎成本制之應用(三)──作業基礎管理。
- 傅鍾仁、黃瓊瑤，作業基礎成本制之應用(四)──ABM的其他方法。
