封昌宏
- 資誠企業管理顧問公司副總經理
劉穎勳
- 資誠會計師事務所執業會計師
家族傳承不是個新議題，但卻是個永不褪色的議題，且隨著社會經濟的發展，家族傳承的概念也不斷的在改變，本文就現代社會中家族傳承的現實狀況做簡略的分析，讓有家族傳承需求者瞭解，要做家族傳承可能會遇到的問題，以及要如何開始著手執行。
現代家族傳承主要的目標是財產的傳承，因為在臺灣近五十年來的經濟發展，進就了一群擁有鉅額財產的個人或家族企業，在自然人有限的生命期間，用不完這些財產，該如何順利的將資產傳承給家族的成員，以避免在死亡時被課高額的遺產稅，或造成繼承人爭財產的爭議，是有鉅額財產者必須面對的問題。
在執行家族傳承時，首先該盤點一下家族的財產狀況，常見的財產不外乎不動產、有價證券、存款、現金及黃金珠寶等有經濟價值的動產等，這些財產是在個人還是在公司的名下，是在實際所有權人名下，還是借名登記在誰的名下？這是首先要思考的問題，這些資產若是在高齡的自然人名下，在高齡者身故後要如何的分配？談到分配，就要知道法律對於遺產分配的方式，多數的高齡者有其主觀的想法，但可能與法律的規定不符；另也有高齡者認為一切順其自然，等身故後再由繼承者們自行協商處理，不想在生前處理這個複雜的問題。
財產的傳承不僅是處理財產移轉的問題，更重要的是人的問題，首先是傳遞者的問題，就是擁有資產者的觀念問題，很多高齡者對於談身故後財產如何分配是個禁忌，這類型的家族要做資產傳承不太容易，除非家族成員中有人意外身故，造成財產的分配爭議問題，可能才會讓當事人有感，願意著手規劃執行。另一個則是承接的問題，家族的財產該由誰來承接，這又是另一個人的問題，傳遞資產者很可能有其主觀上的想法，想把財產傳承家族中的特定人，但實際上真的能如願達成嗎？
生前的贈與可以按所有權人的意思移轉，但要面對的是課稅的問題，在臺灣現行的稅法對於贈與財產有許多的課稅問題，包括贈與稅、土地增值稅、契稅，贈與稅是以自然人一年度內贈與財產金額適用累進稅率課稅，土地增稅率是以土地漲價的倍數適用累進稅率課稅，契稅是以房屋的契價按單一稅率課稅。除了贈與時的稅捐，還要考量贈與後受贈人未來出售受贈財產時的稅捐負擔等問題，在房地合一稅施行後，這個問題變得更為重要。又因贈與是沒有現金流的無償移轉行為，在沒有現金流入卻要繳大額的稅款，錢從哪裡來是必須思考的問題。
以繼承或立遺囑的方式配財產，在稅捐上占有優勢，因為不用繳納土地增值稅和契稅，遺產稅有較高的免稅額度等，但在財產分配的自由度上，就比不上贈與了，因為在沒立遺囑的情況，理論上要按民法的應繼分分配財產，但實務上很難依應繼分分配財產，因為在繼承時沒有交易的行為，財產的總價值該如何認定就是問題，或許會有人說以應繼分的方式共有財產就沒這個問題了，真的是如此嗎？事實上，有很多財產是無法以共有的方式分配，例如高級的轎車或黃金珠寶等動產，是無法以共有的方式持有。縱使可以採共有方式持有的財產，共有也很容易產生法律的爭議，例如一戶房屋有兩個人共有，誰有使用的權利？要出租出售誰有決定權？故實務上很難按應繼分分配財產，而是以遺產的協議分割分配財產。在遺產的協議分割，必須取決於全體的法定繼承人都同意分配的方式，只要有一個人不同意就不能分配，必須向法院聲請裁判分割，裁判分割者必須先繳納裁判費，以及委請律師提起告訴，要花費鉅額的金錢及時間成本。
若以立遺囑的方式分配財產，首先要面對所立的遺囑是否有效的問題，若繼承人中有人對遺囑作成有異議，向法院提起訴訟，就要等法院判決確定才能認定遺囑是否有效。在確認遺囑有效後，還有另一個問題，就是遺囑是否侵害特留分的問題，若以遺囑分過多的財產給特定人，可能會侵害到其他繼承人的特留分，但特留分要如何計算，又是遇到和應繼分有相同的問題，就是財產的總價值是多少，難以認定，例如甲父過逝留下1000萬的現金和一戶房屋，甲生前立遺囑指定1000萬的現金給女兒，房屋給兒子，若房屋的市價超過3000萬元，則遺囑就侵害了女兒的特留分，但因房屋在繼承日並未出售，市場的價值是多少？如何認定？都是爭議的問題。
由上述分析得知，家族的傳承涉及到人、財產分配及稅捐負擔等法律問題，要如何著手進行傳承的規劃，必須先瞭解家族成員間的關係，對於財產分配的問題是有能達成共識，若人的問題可解決，以繼承或遺囑分配財產可達到節稅的效果，沒有問題。但若人的問題無法解決，以繼承或遺囑分配財產，必然會產生很多法律爭議，省了稅但卻要付出更高的法律爭議處理成本。故家族的傳承，沒有最佳的模式，只有最適合的模式，因為每個家族的成員及財產結構都不同，必須個案的評估，才能找出最適合的傳承模式。
