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【文創經濟】刻舟難以求劍——文創產業研究發展支出適用投資抵減問題

文章發表: 2018/01/22

李智仁

  • 實踐大學企業管理學系暨創意產業博士班助理教授
  • 文化部國家電影中心監事

「楚人有涉江者,其劍自舟中墜於水,遽契其舟,曰:『是吾劍之所從墜。』舟止,從其所契者入水求之。舟已行矣,而劍不行,求劍若此,不亦惑乎?以故法為其國與此同。時已徙矣,而法不徙,以此為治,豈不難哉?」這段寓言的出處是《呂氏春秋•察今》,也是時任丞相的作者呂不韋用以提醒君王,各類制度必須因應環境的變化而調整,否則恐有滯礙難行之虞。

台灣的企業類型以中小企業居多,同時伴隨勞力密集世代的逐漸步入歷史,從而為激勵中小企業投入自主研發創新以提升競爭力,考量中小企業組織及規模之特性,就其從事具一定創新水準之研發創新活動,由中央目的事業主管機關審查認定其研究發展活動,送請稅捐稽徵機關核定抵減稅額;又中小企業得選擇研究發展支出抵減營利事業所得稅額之方式,得就「抵減率百分之十五,抵減年限一年」或「抵減率百分之十,抵減年限三年」二者擇一適用,期促使中小企業在適用租稅獎勵措施上更具彈性,遂訂定「中小企業研究發展支出適用投資抵減辦法」作為規範基礎,本辦法之授權依據為《中小企業發展條例》第35條第3項之規定。此外,依據《產業創新條例》第10條第2項授權訂定之「公司研究發展支出適用投資抵減辦法」,在2011年進行修正時,也將公司研究發展支出專案認定併同公司研究發展活動審查認定申請,並授權各中央目的事業主管機關為受理公司投資抵減之申請單位,均有助於中小企業之發展。

觀諸「公司研究發展支出適用投資抵減辦法」第2條之規定,本辦法所稱研究發展,指公司以科學方法或技術手段自行從事產品、技術、勞務、服務流程或創作之創新活動(第1項)。公司適用投資抵減應具備研發能力,其從事之研究發展活動,應具有高度之創新(第2項)。此外,「中小企業研究發展支出適用投資抵減辦法」第2條亦規範「本辦法所稱研究發展,指中小企業自行以科學方法或技術手段從事具備一定創新程度之產品、技術、勞務、服務流程或創作之創新活動。」其旨在為能有效達成促進中小企業自主研發創新以提升競爭力之政策目的,明確界定「研究發展」應以科學方法或技術有關之原理原則為基礎,並具備一定創新程度。依據此二項指標性辦法,國家通訊傳播委員會及行政院農業委員會為因應業務之需要,亦分別訂定「國家通訊傳播委員會審查通訊傳播事業研究發展活動支出適用投資抵減作業要點」及「行政院農業委員會提供農業及其相關技術服務業從事研究發展活動審查建議書作業要點」(2017年10月25日變更辦法名稱),其中也針對高度創新與一定創新程度加以規範。例如前者第3條規定:「申請人依公司研發投抵辦法申請研究發展活動應符合公司研發投抵辦法第二條、第二條之一及第三條規定,並具有關鍵性技術、關鍵性智慧財產權或創新性應用服務之原則,且有下列各款情形之一者,得認定為具有高度之創新:(一)具有資通訊傳播知識者所不能輕易完成之技術領域。(二)具備目前技術無法達成之顯著功效。(三)顯著解決長期存在之技術問題。(四)具國際競爭力。(五)獲得商業上顯著之成功。(六)在其研究領域具備領先帶動之作用。(七)具備產品、技術、勞務或服務流程之創新水準。」後者則於第2條及第3條中規定,所稱高度之創新,指申請公司之研究發展活動,應具有高度前瞻性、風險性及開創性;其認定原則與指標應參考下列因素:(一)是否具備目前技術無法達成之顯著功效。(二)是否顯著解決長期存在技術問題。(三)是否顯著克服技術之偏見。(四)是否獲得產業上顯著之成功。(五)是否在其研究領域具備領先帶動之功用。(六)是否具備產品、技術、勞務或服務流程之創新水準。至於所稱一定創新程度,則指申請公司之研究發展活動,應具有進步性或新穎性,其認定原則與指標應參考下列因素:(一)是否克服技術之偏見。(二)是否獲得產業上之成功。(三)是否具備產品、技術、勞務、服務流程或創作之創新價值。

2000年2月3日公布之文化創意產業發展法第27條規定:「為促進文化創意產業創新,公司投資於文化創意研究與發展及人才培訓支出金額,得依有關稅法或其他法律規定減免稅捐。」由於本條文並未授權主管機關針對投資抵減相關事項進行細部規範,從而在適用上將與國家通訊傳播委員會及行政院農業委員會相同,適用「公司研究發展支出適用投資抵減辦法」與「中小企業研究發展支出適用投資抵減辦法」之相關規定。然因文化創意產業與一般製造業或科技事業在性質上有所差異,在體例上是否完全套用將有疑義。筆者的建議方向有二:(一)文化創意產業發展法第27條增訂授權規範,並將授權範圍加以明文,以杜絕爭議;(二)在法制未變動的前提下仿其他部會之方式制定投資抵減辦法,考量文創產業特性與核心價值,就「創新」給予較合宜適性之定義,方有助於產業之發展。

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