稅法

為何無償將房屋借他人營業使用，也要申報租賃收入？

文章發表： 2018/04/27

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陳揚仁

國立臺中科技大學財政稅務系兼任助理教授

背景

高雄國稅局三民分局接獲民眾詢問：「自己房屋無償借給弟媳供營業使用，為何會被國稅局核課租賃所得?」高雄國稅局三民分局表示，依所得稅法規定，將財產借與他人使用，除經查明確認為無償並且非供營業或執行業務者使用之外，應依照當地一般租金的情況，計算其租賃收入，並且繳納所得稅。所謂「他人」，是指本人、配偶及直系親屬以外的個人或是法人，如果是供本人、配偶及直系親屬獨資經營商號或執行業務使用，則無需設算租賃收入。

因為弟媳並非屬本人、配偶及直系親屬，因此民眾將房屋無償借給弟媳供營業使用，必須於辦理當年度綜所稅結算申報時，申報其租賃收入，若未申報，則稽徵機關將會依照當地一般租金調整計算租賃收入。

焦點短評

依據所得稅法第14條第1項第5類第4款規定，將財產借與「他人」使用，除經查明確認為無償並且非供營業或執行業務者使用之外，應依照當地一般租金的情況，計算其租賃收入，並且繳納所得稅。而所得稅法施行細則第16條第2項規定，本法（所得稅法）第14條第1項第5類第4款所稱「他人」，指本人、配偶及直系親屬以外之個人或法人。因此在此例中，自有房屋雖無償借給弟媳所經營公司使用，公司為「法人」組織，為上述規定所稱的「他人」，即使未收取租金，仍要計算租賃收入，並繳納綜合所得稅。以下將簡單介紹幾種在實務上常見雖「無償」借予使用，但是必須要計算租賃收入的狀況。

如果是「公司負責人或股東」將自己所擁有的房屋無償借給公司使用，並且未收取租金或押金，是否應計算租賃收入？根據財政部73/09/01台財稅第58929號函，公司股東以自己所有之房屋無償供該公司使用，應依所得稅法第14條第1項第5類第4款規定，參照當地一般租金情況，計算租賃收入，並繳納所得稅。

如果是岳父母將所有房屋無償借給女婿，而女婿為開設「獨資」的律師事務所使用，由於女婿為「直系親屬（直系姻親）」，並不屬於上述規定中的「他人」，無須計算租賃收入，並無租金課稅的問題。但是若會計師事務所是與其他人「合夥」經營的聯合事務所，則供其他合夥人使用的部分，應計算租賃收入，亦即本人、配偶或直系親屬與他人合夥時，是按「出資比例」來計算租賃收入。

財政部67/07/21台財稅第34827號函，公司股東以其私人所擁有的房屋無償借與公司使用，若經約定是由公司來負擔該房屋的相關稅捐，而此公司所「代付的稅捐」應視同為「租金」。而在公司所借用的期間，因為使用而「代付的水電費、電話費、修繕費等」，不視為出借人的租金收入。最後根據高雄高等行政法院99年度簡字第4號判決，若將自有房屋僅提供給公司「設籍使用」，即使沒有任何營業行為，仍要設算租賃收入。