張修瑋
- 國立台中科技大學財政稅務系兼任講師
前言
中國大陸日前（2018年2月28日）向臺灣祭出了31項《關於促進兩岸經濟文化交流合作的若干措施》之惠台措施，期能吸引台商赴陸設廠並投資，同時大舉攏絡臺灣頂尖人才。近期，資誠聯合會計師事務所（PWC）針對「CEO」之調查發現，全球CEO一致認為未來一年影響企業成長最重要的國家為「美國」，而其次重要的國家為「中國大陸」。臺灣CEO則認為「中國大陸」為未來最重要之國家，受訪調查之臺灣CEO中有七、八成想要到大陸設廠投資，可以預期本次31項惠台優惠將對台商造成極大的吸引力。
日前針對部分高中指考滿級分之學生「放棄臺灣大學，前往北京、清華大學就讀」之情況，使得臺灣政府正面臨高教人才流失之衝擊，而現階段又須同時面對中國大陸針對「企業」及「人才」提供豐厚的優惠待遇之窘境，有學者發表對臺灣前景堪憂的言論，但亦有部分學者認為要素市場（L勞動, K資本）是根據稅後報酬率（π）自由流動的，並說道：「優秀的人才各國都搶著要，不僅限於中國大陸。」
31項惠台措施中可粗略分為兩類：（1）給予臺灣企業與中國大陸企業同等待遇、（2）提供臺灣人民與大陸人民的同等待遇。而所給予的租稅優惠中，包含下列幾個重要項目：
- 符合條件之臺資企業依法享受高新技術企業按15%稅率徵收企業所得稅
- 研發費用加計扣除
- 設於中國大陸之研發中心所購買之該國設備，可享全額退還增值稅
財政部針對此次「中國大陸對臺31項措施」中租稅措施之回應說明
根據財政部本次申明稿指出，臺灣自107年2月7日修正公布《所得稅制優化》措施後（同時廢除兩稅合一設算扣抵制，改採股利課稅新制），企業主要投資人股利所得之最高稅負由49.68%調降為42.4%，可預期本次稅改將有助於投資意願之提升。另外，臺灣自2018年起調高營利事業所得稅（中國稱為企業所得稅）稅率由17%調升至20%，仍低於中國大陸一般企業所得稅稅率25%。
而臺灣政府為輔助產業長期發展，分別給予「資金面」、「人才面」及「技術面」三面之租稅優惠措施：
- 資金面：提供營利事業股東投資抵減、研究發展支出投資抵減、設備投資抵減及五年免稅等租稅優惠
- 人才面：自民國107年起調降綜合所得稅最高稅率，由45%調降至40%，並提高4項扣除額之額度
- 技術面：技術作價取得股票可享緩課所得稅之優惠
值得一提的是，雖然財政部經統計後，臺灣之企業所得稅有效稅率僅有13%至14%（實質稅率），是否仍較中國大陸高新技術企業之稅率15%（名目稅率）為低？尚待未來實證數據考證。因為「實質稅率」是無法與「名目稅率」進行比較的，二者不能混為一談。
結語
本次31項惠台政策中，最令台商感到心動的為「符合條件之臺資企業依法按15%稅率徵收企業所得稅」。然而，稅制誘因僅只是影響企業資本以及人才流動的眾多因素之一，本次31項惠台政策是否會引發大批台商前至對岸設廠投資嗎？筆者認為尚有待時間觀察。中國大陸為資本管制市場，資金進出入不易，資本會不會「進的去，出不來」？也是台商須留意的重點。
