【商業會計法】會計憑證(5)

會計憑證的取得及給予

台灣商業會計法

• 第14條：會計事項之發生，均應取得、給予或自行編製足以證明之會計憑證。

大陸會計法

• 第14條第2項：辦理本法第十條所列的經濟業務事項，必須填製或者取得原始憑證並及時送交會計機構。

差異分析

• 有關會計憑證的取得及給予，台灣與大陸的規範內容很類似，惟一的差異乃大陸多了「及時」兩字，台灣雖未規定，在實務上當會計事項發生時，也會及時取得或給予會計憑證（例如統一發票），以證明交易事項的發生。

會計憑證的種類

台灣商業會計法

• 第15條：商業會計憑證分下列二類：一、原始憑證：證明會計事項之經過，而為造具記帳憑證所根據之憑證。二、記帳憑證：證明處理會計事項人員之責任，而為記帳所根據之憑證。
• 第16條：原始憑證，其種類規定如下：一、外來憑證：係自其商業本身以外之人所取得者。二、對外憑證：係給與其商業本身以外之人者。三、內部憑證：係由其商業本身自行製存者。
• 第17條：記帳憑證，其種類規定如下：一、收入傳票。二、支出傳票。三、轉帳傳票。前項所稱轉帳傳票，得視事實需要，分為現金轉帳傳票及分錄轉帳傳票。各種傳票，得以顏色或其他方法區別之。

大陸會計法

• 第14條第1項：會計憑證包括原始憑證和記帳憑證。

差異分析

• 台灣與大陸同樣將會計憑證區分為原始憑證及記帳憑證。台灣更將原始憑證區分為外來憑證、對外憑證及內部憑證，另將記帳憑證區分為收入傳票、支出傳票及轉帳傳票，更對各項憑證加以定義，讓不是學會計的人也能瞭解各項憑證的定義。大陸除了分類上不若台灣細緻外，也缺乏對各項憑證的定義，對不具會計專業知識者，無法瞭解各項憑證的意義。

會計憑證的入帳

台灣商業會計法

• 第18條：商業應根據原始憑證，編製記帳憑證，根據記帳憑證，登入會計帳簿。但整理結算及結算後轉入帳目等事項，得不檢附原始憑證。商業會計事務較簡或原始憑證已符合記帳需要者，得不另製記帳憑證，而以原始憑證，作為記帳憑證。

大陸會計法

• 第14條第3項：會計機構、會計人員必須按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，並向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，並要求按照國家統一的會計制度的規定更正、補充。

差異分析

• 台灣僅對入帳的程式加以規定，大陸更具體的規定會計人員有責任判斷原始憑證的真實性，對於明知不實、不合法的憑證有權不接受，並應向單位負責人報告，對記載不確實、不完整的憑證可要求更正或補正。
• 由此可見大陸的會計法，除了重視會計憑證的真實性外，更給予會計人員較大的權責，希望藉著會計人員的審核，提高會計資訊的真實性與正確性。這部分值得台灣參考。
• 台灣對於會計事務較簡或原始憑證已符合記帳需要者，得不另製記帳憑證，有減少會計處理成本的效益。

會計憑證的功能及無法取得或滅失的處理

台灣商業會計法

• 第19條：對外會計事項應有外來或對外憑證；內部會計事項應有內部憑證以資證明。原始憑證因事實上限制無法取得，或因意外事故毀損、缺少或滅失者，除依法令規定程式辦理外，應根據事實及金額作成憑證，由商業負責人或其指定人員簽名或蓋章，憑以記帳。無法取得原始憑證之會計事項，商業負責人得令經辦及主管該事項之人員，分別或共同證明。
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大陸會計法

• 無

差異分析

• 大陸除了沒有對內與對外會計事項的相關規定外，也沒有對於會計憑證事實上無法取得，或者因意外事故滅失時，應如何處理的程式。本文認為該項規定有其重要性，因為有些會計事項是無法取得會計憑證的（例如將資源回收物重新整理出售），另會計憑證因天災或事變毀損、滅失也是常見的事。當這些情形發生時，應如何處理，應有法律的規定為依據，否則會計人員遇到上述情形，該如何處理將無所適從。