【商業會計法】會計帳簿(6)

會計帳簿的種類及設置

台灣商業會計法

• 第20條：計帳簿分下列二類：一、序時帳簿：以會計事項發生之時序為主而為記錄者。二、分類帳簿：以會計事項歸屬之會計項目為主而記錄者。
• 第21條：序時帳簿分下列二種：一、普通序時帳簿：以對於一切事項為序時登記或並對於特種序時帳項之結數為序時登記而設者，如日記簿或分錄簿等屬之。二、特種序時帳簿：以對於特種事項為序時登記而設者，如現金簿、銷貨簿、進貨簿等屬之。
• 第22條：分類帳簿分下列二種：一、總分類帳簿：為記載各統馭會計項目而設者。二、明細分類帳簿：為記載各統馭會計項目之明細項目而設者。
• 第23條：商業必須設置之會計帳簿，為普通序時帳簿及總分類帳簿。製造業或營業範圍較大者，並得設置記錄成本之帳簿，或必要之特種序時帳簿及各種明細分類帳簿。但其會計制度健全，使用總分類帳會計項目日計表者，得免設普通序時帳簿。

大陸會計法

• 第15條第1項： 會計帳簿登記，必須以經過審核的會計憑證為依據，並符合有關法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定。會計帳簿包括總帳、明細帳、日記帳和其他輔助性帳簿。

差異分析

• 台灣對於會計帳簿的分類較大陸為詳細。惟序時帳簿、分類帳簿、總分類帳及分細分類帳的定義，是在會計學理中的基本概念，未必一定要以法律規定。台灣較特別的是，要求製造業或營業範圍較大者，「得」設置記錄成本的帳簿。依本文的見解，製造業或營業範圍較大者，其成本的結構較為複雜，因營業成本對會計資訊的使用者而言，是一項重要的資訊，故不該是得設置記錄成本的帳簿，而是「應」設置記錄成本的帳簿，才能滿足會計資訊使用者的需求。

會計帳簿的記錄

台灣商業會計法

• 第24條：商業所置會計帳簿，均應按其頁數順序編號，不得毀損。

大陸會計法

• 第15條第2項：會計帳簿應當按照連續編號的頁碼順序登記。會計帳簿記錄發生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應當按照國家統一的會計制度規定的方法更正，並由會計人員和會計機構負責人（會計主管人員）在更正處蓋章。

差異分析

• 台灣及大陸均規定會計帳簿應按頁數連續編號，大陸更規定當會計帳簿記錄發生錯誤或者隔頁、缺號、跳行等情形，應依法定的程式更正，並由會計主管人員在更正處蓋章。依本文的見解，這項規定對於紙本帳簿有其意義，但在現今會計帳簿電子化的潮流下，不論是會計帳簿的連續編號，或者錯誤的更正，都沒有太大的意義，因為電子帳簿，會自動編頁，不會有隔頁、缺號或跳行等情形，縱使有要加以更正，也看不出有曾經更正過的軌跡，所以也不可能有主管在更正處蓋章的情形。

會計帳簿目錄

台灣商業會計法

• 第25條：商業應設置會計帳簿目錄，記明其設置使用之帳簿名稱、性質、啟用停用日期，由商業負責人及經辦會計人員會同簽名或蓋章。

大陸會計法

• 無

差異分析

• 設置帳簿目錄有其重要性，因為可讓有權查閱會計帳簿者目瞭解，被查閱者有那些會計帳簿，以瞭解被查閱者可提供那些會計資訊，大陸並無相關的規定。

會計帳簿內容的真實性

台灣商業會計法

• 第26條：商業會計帳簿所記載之人名帳戶，應載明其人之真實姓名，並應在分戶帳內註明其住所，如為共有人之帳戶，應載明代表人之真實姓名及住所。商業會計帳簿所記載之財物帳戶，應載明其名稱、種類、價格、數量及其存置地點。

大陸會計法

• 第17條：各單位應當定期將會計帳簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計帳簿記錄與實物及款項的實有數額相符、會計帳簿記錄與會計憑證的有關內容相符、會計帳簿之間相對應的記錄相符、會計帳簿記錄與會計報表的有關內容相符。

差異分析

• 台灣有對人名帳戶及財物帳戶記載的特別規定，例如，應記載債權人或債務人的真實姓名住所等基本資料，或者存資、銀行存款等的存放地點等。
• 大陸則是規定各單位，應「定期查核」帳簿所記錄的「實物」及「款項」等有關資料，確實會計帳簿所記載的資料為真實，更要求各會計帳簿間應相互核對。
• 故台灣著重於資訊的揭露，大陸則重在事實的查證，兩者各有其重要性，因為若在帳簿上未將資訊充分揭露，事實在查證上即有困難，相對的僅有資訊的揭露沒有事後的查核，也難確保會計資訊的正確性，大陸的定期查核值得參考。