【商業會計法】立法目的、適用範圍及主管機關(2)

立法目的

台灣商業會計法

• 無

大陸會計法

• 第1條：為了規範會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序，制定本法。

差異分析

• 台灣在法律條文中，並無立法目的之說明，大陸則深入說明制定的理由，是為了提高會計資訊的真實性，加強對經濟及財務的管理，以提高經濟的效益，維護社會主義市場經濟秩序。事實上，台灣的立法目的也與大陸類似，只是没有在法律條文中規定。

適用的對象

台灣商業會計法

• 第1條：商業會計事務之處理，依本法之規定。公營事業會計事務之處理，除其他法律另有規定者外，適用本法之規定。

大陸會計法

• 第2條：國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織（以下統稱單位）必須依照本法辦理會計事務。

差異分析

• 台灣的商業會計法僅適用於商業，政府機關適用台灣的「會計法」，非營利組織也不適用本法。大陸則是政府機關、營利及非營利組織均一體用會計法。台灣將商業、政府機關及非營利組織的會計處理予以區分，乃基於這三者在本質上不同，故未統一適用。商業的會計資訊是給投資人及債權人使用，政府機關及非營利組織雖無投資人，但仍有債權人是也應比照商業，提供會計資訊給債權人做為授信的參考。本文認為在台灣政府機關及非營利組織仍然有逾期償還，甚至倒帳的風險，故也應提供會計資訊供授信者評估其財務狀況。惟台灣若要參考大陸的規定，將政府機關及非營利組織納入，那法律的名稱也該修改為會計法，與現有的會計法合併。

商業及商業會計事務的定義

台灣商業會計法

• 第2條：本法所稱商業，指以營利為目的之事業；其範圍依商業登記法、公司法及其他法律之規定。本法所稱商業會計事務之處理，係指商業從事會計事項之辨認、衡量、記載、分類、彙總，及據以編製財務報表。

大陸會計法

• 第8條第1項：國家實行統一的會計制度。國家統一的會計制度由國務院財政部門根據本法制定並公佈。
• 第25條：公司、企業必須根據實際發生的經濟業務事項，按照國家統一的會計制度的規定確認、計量和記錄資產、負債、所有者權益、收入、費用、成本和利潤。

差異分析

• 大陸的企業類似台灣的商業，但大陸並未對企業下定義。另大陸在本法中規定會計事務的處理，必須按照國家統一的會計制度規定處理，並且明確規定國家實行統一的會計制度，是由國務院財政部門所訂定。台灣在本法中並未規定，應如何處理，但在商業會計法授權的子法規「商業會計處理準則」第2條規定：「商業會計事務之處理，應依本法、本準則及有關法令辦理；其未規定者，依照一般公認會計原則辦理。」台灣的一般公認會計原則，乃指企業會計準則公報，該公報係由民間團體「財團法人中華民國會計研究發展基金會」參考國際會計準則所訂定，並非政府所訂定。

主管機關

台灣商業會計法

• 第3條：本法所稱主管機關：在中央為經濟部；在直轄市為直轄市政府；在縣（市）為縣（市）政府。主管機關之權責劃分如下：一、中央主管機關：（一）商業會計法令與政策之制（訂）定及宣導。（二）受理登記之公司，其商業會計事務之管理。二、直轄市主管機關：中央主管機關委辦登記之公司及受理登記之商業，其商業會計事務之管理。三、縣（市）主管機關：受理登記之商業，其商業會計事務之管理。

大陸會計法

• 第7條：國務院財政部門主管全國的會計工作。縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區域內的會計工作。

差異分析

• 台灣由經濟部門主管商業會計事務，大陸由財政部門主管全國的會計工作。在台灣實務上與商業會計事務關係較密切的，也是財政部所屬的國稅局，因為必須經常性調閱商業的會計帳簿，查核所申報的稅捐是否正確，反而經濟管機關接觸商業帳簿的機會比較少。故大陸的主管機關似乎較為恰當。
• 台灣與大陸均有授權地方機關，管理轄區內會計事務的情形，惟台灣更為明確的規範中央主管機關與地方主管機關的權責，以免發生中央及地方主管機關權責劃分不清的爭議，大陸則無類似的規範。