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事務所大小事──5月份報稅季

文章發表: 2020/06/16

小威爾森︱任職四大事務所

小威爾森又來囉!4月底年報終於告一段落了,但緊接而來的不是事務所審計人員期待的淡季,而是5月會計師對企業營利事業所得稅簽證。然而,會計師執行企業營利事業所得稅簽證時,須執行哪些查核程序呢?就讓小威爾森來告訴你!

稅務簽證與財務簽證有何不同?

財務簽證與稅務簽證最大的不同即為適用準則及法規不同,財務簽證適用會計一般公認會計原則;稅務簽證適用稅務法規(包含營利事業所得稅法規、查核準則及稅捐稽徵法),且財務簽證採用權責基礎亦即已實現、已發生且金額可以合理估計的皆須作帳;但稅務簽證採用現金基礎亦即已收現或付現即須計入企業所得並依照營利事業所得稅法繳納所得稅,故審計人員在查核企業財務報表所得稅時,會依照會計原則調整至稅務法規,此調整也就是中級會計學-所得稅所教的永久性差異及暫時性差異的差別,永久性差異係為財務報表與稅務申報差異為永久性,例如:企業交通違規罰鍰依照會計原則可認列企業費用;惟依照稅法規定罰鍰不得列為企業費用應依法剔除之永久性差異;暫時性差異係為財務報表與稅務申報差異為暫時性,例如:財務報表上折舊提列依照會計原則規定之方法,提列折舊總額皆一致,故僅此種差異僅為暫時性差異,以後年度會迴轉。

稅務簽證需要執行的查核程序?

因稅務簽證與財務簽證有差異,故稅務簽證需要執行與財務簽證不同之查核程序-收入及費用抽核。由於營利事業所得稅係依照企業本期淨利調整至課稅所得並依照所得稅率課徵;而企業本期淨利係為企業收入減除費用,故查核人員需抽核收入及費用確認皆有合法憑證,會計師才可合理確認稅務報告無重大異常並簽名。

查核人員抽核收入及費用時,係依照營利事業查核準則認定之合法憑證來判斷企業收入及費用在稅法上是否可認列,這也是為何會計師考試及記帳士考試皆有考一科稅法,因這就是執行稅務簽證時最重要專業知識了!

企業申報後繳完稅就沒事了?

企業申報營利事業所得稅為企業自主申報,申報完以後國稅局會有專人審核企業申報金額及申報說明,一旦國稅局人員認為企業申報金額有問題或可能有未取具合法憑證之費用認入申報之費用時,國稅局人員會發出營利事業補充說明,要求企業提供申報費用金額相關帳證以供國稅局審核,若被查出確實有違反營利事業查核準則之合法憑證時,會立即要求企業補稅並繳納相關罰鍰。所以,雖然五月份將企業稅務報告申報完成,也有可能在六月份收到國稅局的補充說明,這也是事務所審計人員最悲傷的時刻,因為你做快樂的六月淡季可能就沒了….,但換個想法,這也可以增進你自己的實務經驗,當作你的資產,你說是吧!我是小威爾森,我們下次見。

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