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內部控制制度對查核的重要性

文章發表: 2020/10/06

小威爾森︱任職四大事務所

大家好,小威爾森又來跟大家見面囉!大家美好的淡季都在這次疫情的影響劃下了不完美的句點。但緊接而來的又是2020年事務所針對各公司規劃查核案件的開始,今天小威爾森要來跟大家聊聊公司建立良好的內部控制對於查核的重要性。

何謂內部控制

首先要告訴大家什麼是內部控制制度,內部控制是一轉管理的過程,其制度之建立係由公司管理階層設計並經治理單位核准,藉以合理確信公司內部控制制度可達成:可靠之財務報導、有效率及效果之營運及相關法令的遵循。講到這裡是否覺得內部控制對公司來說是百益而無一害,所以不論是一間上市櫃公司或是一間非公開發行公司都會設置一套屬於公司自己的內部控制來讓公司降低公司財務報導錯誤率、讓營運更順暢並遵守國家相關法令。

然而,內部控制畢竟是管理階層建立的,既然是人建立的一定會有漏洞,所以雖然每一間公司都有屬於自己的內部控制制度,但內部控制制度也會有好壞之分。而內部控制的好壞也跟在事務所的你執行審計案件的疲累程度有著不可抹滅的關聯。

內部控制對查核的重要性

執行查核案件必須遵守一般公認審計準則,而由中華民國會計研究法展基金會審計準則委員會制訂的審計準則公報就是查核人員遵守一般公認審計準則之方針,而審計準則公報第一號就明確指出查核人員應瞭解受查者內部控制制度用藉以規劃查核工作,簡單來說查核人員在規劃本年度查核的過程中需要瞭解受查者內部控制制度是否有設計及有執行;若內部控制有設計及有執行,查核人員就會進階測試受查者內部控制是否執行有效。若內部控制制度執行有效,就可以間接的推導在公司所收集到的查核證據會比較可靠,而查核人員若蒐集到較可靠的證據,查核證據的數量就可以減少到可接受的水準。反觀,若內部控制很爛,查核人員根本無法信賴公司的內部控制可以用來預防及偵測錯誤及舞弊的發生,那查核證據可就要收集較多,來合理確信公司的財務報表各個科目是否有錯誤跟舞弊的發生了。

這樣各位是否還是無法體會出公司內部控制的好壞對於我們查核的影響呢?小威爾森舉一個例子給大家體會一下,同樣要驗證公司記錄在日記簿上的銷貨收入皆為真實發生且正確的,必須從全部銷貨明細中抽核看後面的出貨單及銷貨發票是否正確,若是查核人員已經確認公司內部控制執行有效,僅要抽取75-100筆;但若查核人員判斷內部控制無效,則可能要抽取250筆以上的銷貨樣本才能得到與內部控制有效的75-100筆的相同結論。各位可能想說做多也才差175筆,晚點下班就好,但這僅僅是一個銷貨收入的科目喔!整張財務報表的科目若都差175筆,我們可能都要在客戶查帳室加班不能回家了…

上市櫃公司必須要有內部控制制度

所以受查者良好的內部控制可以讓查核人員省去很多加班時間,但大家別擔心通常樣本量較大的都會是上市櫃公司,而上市櫃公司被證券交易所要求若要上市櫃必須要有一套有效的內部控制才允許上市櫃,所以基本上目前在查核的上市櫃公司都有一套有效的內部控制制度來控管營運,所以每年查核規劃都會有一步驟是驗證公司內部控制是否有效執行之查核程序,要執行這項查核程序的目的現在大家可以知道了吧!我是小威爾森,我們下次見…

延伸閱讀

  1. 國際審計準則公報ISA_620(審計準則公報第71號「查核人員專家」)解析
  2. 國際審計準則公報ISA_265(我國審計準則公報第68號「內部控制缺失之溝通」)解析
  3. 國際審計準則公報ISA_610(審計準則公報第73號「採用內部稽核人員之工作」)解析(上)

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