【法律】逃漏稅與洗錢犯罪的實務探討

文章發表： 2018/02/22

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封昌宏

國立成功大學法學博士
國立成功大學法律系兼任助理教授

壹、前言

我國為亞太洗錢防制組織之會員國，為配合國際發展趨勢，在2016年立法院大幅度修正洗錢防制法，同年12月28日經總統修正公布，並規定自公布後六個月施行，本次修正後構成稅捐稽徵法第41條犯罪行為者，若符合特定的要件，除了構成逃漏稅罪外，另外又構成洗錢罪，在本次修正前司法實務，對於逃漏稅行為僅追訴逃漏稅罪，不會另追訴洗錢罪，但未來除了會追訴逃漏稅罪外，若有構成洗錢罪之要件者，會另追訴洗錢罪，本文依法律條文的規定，探討實務上逃漏稅可能構成洗錢罪之行為。

貳、逃漏稅洗錢行為之構成要件

本文所稱之逃漏稅洗錢行為，是指以到逃漏稅目的之洗錢行為。逃漏稅洗錢行為，必須先構成稅捐稽徵法第41條之犯罪要件，依稅捐稽徵法第41條規定：「納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣六萬元以下罰金。」本條行為人的主觀構成要件乃「詐術」或「其他不正當方法」，所謂詐術係指使稅捐稽徵機關陷於錯誤的行為，例如明知無交易的事實，故意以不實的憑證入帳，虛列成本或費用；至於其他不正當方法則較為抽象，實務上常見的乃利用「人頭」分散所得規避查核，例如高所得者將存款借存在所得較低人的戶頭，以規避高額的累進稅率。至於客觀的構成要件則是逃漏稅捐，在實務上對於逃漏稅捐的解釋，乃採結果犯，也就是要構成逃漏稅捐的結果。

要構成逃漏稅洗錢行為，在符合逃漏稅捐行為之構成要件後，還必須符合洗錢防制法第2條第1款，意圖掩飾或隱匿特定犯罪所得來源，而移轉或變更特定犯罪所得，實務上常見的乃公司以不實的憑證虛報進貨或費用，但是為了應付稅務捐稽徵機關的查核，刻意制作虛偽的資金流程，再以現金提領的方式由特定人領取，例如：A公司真實的課稅所得為1,000萬元，為了少繳稅，花了60萬元購買Ｂ公司開立之不實發票500萬元，在虛列500萬元成本費用後，向稅捐稽徵機關申報之課稅所得僅500萬元，A公司為了證明有支出成本付費用的事實，乃由A公司的帳戶匯款500萬元入B公司的帳戶，但500萬元進入B公司帳戶後，由A公司負責人的配偶以每次40萬元的方式，分11次以現金領出440萬元供私人使用，其餘未領出的60萬元即為購買發票的對價。在此情形A公司構成逃漏稅行為的要件，依稅捐稽徵法第47條第1項第1款的規定，應追究A公司的負責人的刑事責任。除了逃漏稅行為外，A公司負責人的配偶還涉及隱匿A公司逃漏稅的所得，故A公司負責人的配偶另涉及洗錢罪的構成要件。

除了意圖掩飾或隱匿特定犯罪所得來源外，逃漏稅行為若涉及洗錢防制法第2條第2款之掩飾或隱匿特定犯罪所得之本質、來源、去向、所在、所有權、處分權或其他權益者，同樣也涉及洗錢罪的構成要件。例如：甲有逃漏稅的所得五千萬元，但擔心因名下財產增加，遭到稅捐稽機關調查，故將此五千萬元信託給朋友，或者購買無記名可轉讓定期存單，以掩飾逃漏稅行為，規避稅捐稽徵機關的查核，這樣的行為也可能構逃漏稅洗錢罪。