陳揚仁
- 國立臺中科技大學財政稅務系兼任助理教授
焦點短評
第三，雖然夫妻之間贈與財產免課贈與稅，若這個贈與行為是發生在配偶死亡前兩年內，仍然要併入遺產總額課稅。此外，贈與的這份資產，根據《民法》第1030條之1：
"法定財產制關係消滅時，夫或妻現存之婚後財產，扣除婚姻關係存續所負債務後，如有剩餘，其雙方剩餘財產之差額，應平均分配。但下列財產不在此限：
一、因繼承或其他無償取得之財產。
二、慰撫金。
依前項規定，平均分配顯失公平者，法院得調整或免除其分配額。
第一項請求權，不得讓與或繼承。但已依契約承諾，或已起訴者，不在此限。
第一項剩餘財產差額之分配請求權，自請求權人知有剩餘財產之差額時起，二年間不行使而消滅。自法定財產制關係消滅時起，逾五年者，亦同。"
「無償取得」部分將不能列入「配偶剩餘財產差額分配請求權」計算，如此一來，所要課稅的資產可能不減反增。舉例說明，A先生死亡時遺有資產為1億元，若「未在」死亡前兩年內贈與資產給「完全無資產」的A太太（假設雙方其他之財產皆為婚後非受贈或繼承取得，且雙方皆無負債），A太太可以依據《民法》第1030條之1行使「配偶剩餘財產差額分配請求權」，可請求扣除金額為5,000萬元（雙方剩餘財產差額平均分配），使得A先生僅剩的5,000萬元需計遺產課稅。
若在死亡前兩年內贈與5,000萬元資產給「完全無資產」的A太太，在A先生死亡後，由於A先生資產僅剩5,000萬元，但A先生是在死亡前兩年內贈與5,000萬元給A太太，因此A先生遺產總額仍為1億元，而根據《民法》第1030條之1「無償取得」部分是不列入婚後財產計算夫妻剩餘財產，因此A太太剩餘財產差額分配請求權之扣除金額為2,500萬元，因此A先生則有7,500萬元（1億－2,500萬＝7,500萬）需計遺產課稅，所要課稅的資產反而增加。
參考資料
延伸閱讀
知識庫
- 陳揚仁，遺贈稅新制今起生效，會計師提供兩招節稅。
- 陳揚仁，贈與稅相關探討。
- 張修瑋，什麼？結婚禮金要申報贈與稅？
- 曾邑倫，保險金課徵遺產稅爭議──兼評最高行政法院103年度判字第201號判決，月旦會計實務研究，9期，2018年9月。
