焦點短評

很多民眾在進行保險規劃時，除了希望可以得到相關的保障之外，亦會關心保險之節稅的功能。常常聽到的說法有「保險給付不用繳稅」、「保險給付3,300萬元內免稅」等等，這些說法正確嗎？保險給付稅務問題會涉及最低稅負制、遺產及贈與稅以及實質課稅原則，其規定及彼此之間關係相當繁雜，本文將從這些面向進行探討。

最低稅負制方面，台灣在民國95年1月1日開始實施「所得基本稅額條例」，其中第12條規定哪些所得「應計入個人基本所得額的項目」中，關於受益人領取特定保險給付時，其規定「受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險給付，但死亡給付每一申報戶全年合計數在3,330萬元以下部分免予計入。超過3,330萬元者，扣除3,330萬元後之餘額應全數計入基本所得額」。根據此規定，可以歸納重點為：

1. 民國95年1月1日之前所訂立的保險契約，未來領取的保險給付皆不在最低稅負制的課稅範圍。
2. 受益人與要保人非屬同一人時，受益人所領取特定保險給付應計入個人基本所得額。
3. 僅限人壽保險及年金保險給付，意外險或健康險的保險給付，都不在最低稅負制的課稅範圍。
4. 生存給付必須全數計入。
5. 死亡給付每一申報戶全年合計數在3,330萬元以下免計入。

遺產及贈與稅方面，根據遺產及贈與稅法第16條第9款規定不計入遺產總額為「約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額、軍、公教人員、勞工或農民保險之保險金額及互助金。」；又根據保險法第112條規定：「保險金額約定於被保險人死亡時給付於其所指定之受益人者，其金額不得作為被保險人之遺產」。以上可以歸納重點為：

1. 死亡者（被繼承人）必須是被保險人，且要保人與被保險人必須要為同一人時，其人壽保險金額不計入被保險人之遺產總額。財政部解釋，若要保人與被保險人不同，因要保人對該保單享有隨時終止契約並取得解約金的權利，也可以用保險契約向保險人（保險公司）借款，亦可指定或變更受益人，對保險契約享有財產上之權利，因此當要保人死亡時，所遺被保險人非為要保人的保單權利價值，核屬其他一切有財產價值之權利，應併入遺產總額課稅。
2. 要保人有「指定受益人」，若無指定受益人，就無法符合規定，亦即無法享有死亡給付金額不得作為被保險人之遺產。

參考資料

1. 全國法規資料庫《所得基本稅額條例》
2. 全國法規資料庫《遺產及贈與稅法》
3. 全國法規資料庫《保險法》
4. 財政部北區國稅局 《有關媒體報導「申報遺產稅 別漏了保單」之說明(澄清稿) 》

知識庫

• 封昌宏，以法定繼承人為保險受益人的法律爭議──評最高法院97年度台上字第2087號民事判決。
• 曾邑倫，保險金課徵遺產稅爭議──兼評最高行政法院103年度判字第201號判決。
• 江景清，國際財務報導準則第17號「保險合約」釋例研討──要素法下保險收入之認列。

影音館

• 第二場：我國遺產稅立法問題研究

書籍

• 施敏，稅務法規。
• 黃振國，遺贈稅‧財產移轉圓滿計畫。
• 施敏，租稅申報實務。