陳揚仁
- 國立臺中科技大學財政稅務系兼任助理教授
焦點短評
夫妻之間在稅務關係上，「剪不斷，理還亂」，如何妥善運用夫妻相互贈與的方式，在錯綜複雜的稅法規定上，達到節稅的功效，這是值得討論的議題。本文將從夫妻之間贈與「財產」以及「土地」，探討是否真的能節省「遺產贈與稅」以及「土地增值稅」。
在贈與財產方面，夫妻之間贈與財產免課贈與稅，根據《遺產及贈與稅法》第15條第一項規定，若這個贈與行為是發生在配偶「死亡前兩年內」，仍然要併回遺產總額課稅。此外，贈與的這份資產，根據《民法》第1030條之1規定，「法定財產制關係消滅時，夫或妻現存之婚後財產，扣除婚姻關係存續所負債務後，如有剩餘，其雙方剩餘財產之差額，應平均分配。但下列財產不在此限：一、因繼承或其他無償取得之財產。二、慰撫金。」
由於「無償取得」部分將不能列入「配偶剩餘財產差額分配請求權」計算，因此可能會造成所要課稅的資產可能不減反增。舉例說明，張先生死亡時遺有資產為8000萬元，若「未在」死亡前兩年贈與資產給「完全無資產」的張太太（假設雙方其他之財產皆為婚後非受贈或繼承取得，且雙方皆無負債）， 張太太可行使「配偶剩餘財產差額分配請求權」，可請求扣除金額為4000萬元（雙方剩餘財產差額平均分配(8000萬－0) / 2 = 4000萬），使得張先生僅剩的4000萬元需計遺產課稅。
若在「死亡前兩年」贈與4000萬元資產給「完全無資產」的張太太，在張先生死亡後，張先生資產僅剩4000萬元，但張先生是在死亡前兩年贈與給張太太，因此張先生遺產總額仍為8000萬元，而根據《民法》第1030條之1「無償取得」部分是不列入婚後財產計算夫妻剩餘財產，因此張太太剩餘財產差額分配請求權之扣除金額為2000萬元（(4000萬－0) / 2 = 2000萬），因此張先生則有6000萬元（8000萬－2000萬＝6000萬）需計遺產課稅，所要課稅的資產反而增加。
在贈與土地方面，夫妻之間相互贈與的土地，根據《土地稅法》第28條之2規定「配偶相互贈與之土地，得申請不課徵土地增值稅。但於再移轉第三人時，以該土地第一次贈與前之原規定地價或前次移轉現值為原地價，計算漲價總數額，課徵土地增值稅。」，此法規所規定的「得申請不課徵土地增值稅」，並不是「土地增值稅免稅」，所謂不課徵只是在土地移轉時「暫時」不課稅，未來如果將土地移轉給第三人，則以土地贈與前的原規定地價，或前次移轉的現值為基準，來計算漲價總數額，課徵土地增值稅。
土地增值稅稅基為每年調整一次的土地公告現值，近年來土地公告現值有逐年調漲的趨勢，再加上其稅率是依漲價倍數決定其累進稅率，因此在未來移轉給第三人時，所計算出來的「漲價倍數」及「適用稅率」可能會更高，整體來說夫妻選擇「暫時不課徵」未必較節稅。
