經濟

振興三倍券的挑戰與稅制分析

文章發表： 2020/06/22

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吳俊志

執業稅務律師

在前一篇「振興三倍券可能面臨的問題與挑戰中」，我們幫大家詳細介紹了振興三倍券的使用方式、運作模式以及可能會有的問題及討論。而本文就承襲著前文提到的幾個挑戰，來做進一步的討論。

首先的第一個問題是難以避免民眾的變相儲蓄

從我們前文的介紹中，可以發現「振興三倍券」除了限制不能用於電商消費、繳納社會保險、保費、稅費等必要支出外，對於其他領取管道跟消費用途並無太多限制。方便跟易於濫用其實是一體兩面，管道多元領取方便，代表的是民眾的使用率高；但易於使用，代表的也是民眾可能拿來替代日常性、必要性的生活支出。舉例言之，雖然不能繳規費，但柴米油鹽醬醋茶、日常衛浴用品、到超市買某個禮拜的伙食，可都不在禁止之列。

本文認為，這部分應屬於無法完全克服的障礙，如果想要促使民眾將三倍券完全投入非日常性的消費支出，那只有限制日常性消費支出的使用。但如此一來使用率將大幅降低，且有圖利特定產業之虞，日常性與非日常性消費的分野也難以界定。可能的方式，與其從限制著手，不如鼓勵特定產業，例如信用卡發卡銀行、旅遊住宿業、百貨業者，針對三倍券本身再提供額外的優惠，如果消費者發現將三倍券使用在非日常性支出可以消費的金額更高，則刺激消費避免變相儲蓄的效果可能更大。

其次，可能會有「套利」空間

消費者變相儲蓄的另一個體現，就是透過各種方式變現。雖然目前制度設計上，三倍券不能找零，就是為了避免消費者用相當低額消費，透過找零的方式將三倍券轉換成現金(當然這也招致了部分的批評，詳細我們會在第三點加以討論)。

但真正棘手需要面對者，在於如我們前文提到的例子，本身不願意領取消費券的人，可能會被願意領取的人以低價收購。這個問題在A、B雙方都是個人消費者的情況不會構成問題，因為收購者最終依然會消費，實際上在收購的過程，人民支付的金額可能更多。真正令人擔心的是收購者屬於商家的情形；舉例言之，A以2000元向B收購三倍券，如果A是自然人，他最終還是會把這3000元的三倍券消費出去，刺激消費的功能仍然達到；但如果A是商家，有可能這筆消費實質上就只有2000元，而A商家根本沒有出貨，甚至無法刺激到上游廠商。

對於較大型的營業人，可以透過進銷貨的勾稽來查核。但對於攤販或其他小規模營業人，查核上的難度就會提高，另外如果是單純提供勞務的店家，進項也可能沒有顯著的提高。當然，也不能因此便排除夜市攤販或小規模營業人的消費，在夜市消費的情形，或許可以鼓勵夜市管理委員會、自治會協助，將三倍券換成夜市內消費的等值或更高額票券，鼓勵消費之餘，也可以避免套利；如桃園市即推出「桃園夜市券」，以面臨200元的三倍券，便可兌換面額400元的夜市券，消費額度加倍，也不會有套利的空間。另外，稽徵機關也可以藉此機會，估計攤商的進、銷貨，逐步了解以往難以掌握的小規模營業人經濟。

第三個問題為面額設計可能不利於小攤商

固然此次的三倍券最低面額為200元，原則上不得找零，而小攤商商品通常無法到達這個金額，因此消費者可能因不能找零而轉往百貨、大賣場等單價較高的場所消費。但實務上，在夜市、小店家消費的營業人，應該不可能完全不找零。我們在前一個問題提到的「換成夜市券」的建議，也可以提供消費者更小面額的選擇，讓消費者方便在攤家消費。

另外，有部分民眾質疑消費券是否要課稅、政府是否要開立發票、消基會主張三倍券屬於禮券，到期沒用完的應該要退費等問題。根據所得稅法規定，政府贈與免稅。這次雖然跟消費券比較不一樣的是，大家要先花1000元，但是多的2000元一樣是政府贈與的，當然也不用課稅。根據經濟部表示，三倍券的依據是來自「嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例」的「振興措施」。易言之，三倍券是附條件的政府補助，不是政府銷售，當然沒有開發票的問題。另外，關於消基會提到商品（服務）禮券定型化契約應記載及不得記載事項規定禮券不能限定期限、要退費等等。但消保法規範的是企業經營者跟消費者之間，而三倍券本身是振興補助，不是禮券銷售。且若可以退費的話，就會變成使用者將2,000塊的補助用掉，再去退自己出的1,000元的道德風險，三倍券的效益就真的變成發2,000元消費券。

雖然有上述的幾點爭議，但實際運作仍是見招拆招，許多方案都有磨合討論的可能。另外，前文也提到，政府可透過此次發行三倍券進行「稅收的超前部屬」，過去由於攤商本身沒有稅籍登記、沒有統編也不用開立發票。導致這部分的稅源難以掌握；有稅籍登記的店家用查定課徵，多少繳了一些稅，連稅籍登記都沒有的，不管是大排長龍的名店，或是門口羅雀經營困難的小攤販，稅負待遇都相同，就顯得有些不公平。

這時，就如同我們前面提到的，可以透過商圈、夜市管委會、自治會等將三倍券兌現，甚至可以提供更高的兌換率來鼓勵。政府可依照兌換的額度，去估計勾稽攤商的收入可能會有多少，而攤商如果浮報收購，也會增加將來被勾稽的收入額。透過此振興券去推估、清查地下經濟狀況，也能夠進一步掌握稅源。