洪巍
- 美國加州註冊會計師
- 台美會計師協會副會長
一、背景
近日行政院正在討論”海外資金匯回管理運用及課稅條例”草案，擬針對滯留於海外的台商未稅資金提供一次性的匯回優惠稅率，吸引資金回國完稅並加以投資政府計畫鼓勵的產業。無獨有偶，美國於2017年底進行的租稅改革，亦提供相同的優惠給遞延外國收入公司(DFIC, Deferred Foreign Income Corporation，包括受控外國公司CFC以及被美國企業持股10%以上的外國公司) 所持有未匯回的盈餘。對於現金及約當現金的部分提供15.5%的優惠，而非現金的部分則給予8%的匯回稅率。本文擬就美國的海外資金匯回稅進行內容介紹。
二、焦點檢視
綜觀商業營運的實務，部分企業會在低稅或免稅地區持有子公司，將跨國營運所賺取之利潤留在海外。除非子公司將盈餘分配回美國母公司，在以往租稅法令未臻完備之際，母公司所在國對這些停泊在海外盈餘的稅負課徵往往力有未逮。小布希政府曾經在2004年進行過一次海外盈餘返美投資的租稅特赦，將稅率從當時的企業稅率35%調降到5.25%，鼓勵企業將海外資金引流回國內投資，當時估計共有3,120億美元海外資金回流。然而使政府難堪的是，資金回流量最大的企業如輝瑞、默克藥廠及HP，多將資金用來購回庫藏股及發放股利，反而裁減七千到上萬名工作員額，與政府當年度的立法原意相悖。
回到川普的海外盈餘特赦，新法將現金及非現金資產區分不同稅率，分別為15.5%及8%。為防堵企業於消息發布後緊急處分海外的盈餘(Earning & Profit)，海外盈餘的金額視各遞延外國收入公司的盈餘，由2017年11月2日與12月31日取高者計算。分別扣除已完稅的美國有效連結收入(Effectively Connected Income)、2017年以前完稅收入以及2017年度已完稅的Subpart F 所得後，計算出前揭各外國企業的應稅盈餘及減除虧損部分。
接著從應稅盈餘中區分現金與約當現金部位(適用15.5%)及非現金盈餘部位(適用8%)，現金與約當現金總數包括現金、淨應收帳款及約當現金(可短期變現的投資證券)。在填具 965表格申請一次性海外資金匯回稅優惠時，表格中要求計算的項目由各附表區分：附表(A)本條文包括之海外盈餘總額計算、附表(B)各遞延外國收入公司盈餘計算、附表(C)虧損計算、附表(D)(E)現金部位及明細、附表(F)視同完稅的部分，及附表(G)(H)計算已於國外納稅部分的稅負抵減。繳納匯回稅政府也制定了分期的制度，在前五年為每年繳8%，第六到第八年分別為15%、20%及25%繳齊。
三、結論
根據國際收支平衡(Balance of Payment)的報告，美國企業在2018年第一季海外資金即匯回超過三千億美金，約莫是上一次相同政策施行年度的全年總額，在資金引流回美的目標上獲得了巨大的成效。資料顯示前十五大持有海外資金的非金融企業本次貢獻了百分之八十的回流資金，大眾也將密切關注匯回的海外資金將為美國經濟注入怎麼樣的能量。
