自2010年起臺灣地區的稅務居民有海外所得，應納入個人基本所得額課稅，但所得基本稅額條例的規定極為簡略，不若所得稅法第4條有許多的免稅規定，這是立法者的刻意設計，還是立法時的疏漏，值得探討，但所得基本稅額條例第2條規定：「所得基本稅額之計算、申報、繳納及核定，依本條例之規定；本條例未規定者，依所得稅法及其他法律有關租稅減免之規定。」故原則上所得稅法第4條所列舉的免稅規定應可適用於所得基本稅額條例，依所得稅法第4條第1項第17款規定，因繼承、遺贈或贈與而取得之財產免納所得稅，該款的規定可適用於所得基本稅額條例嗎？

舉例說明，甲是臺灣地區的稅務居民，甲的姑姑是澳洲的稅務居民，在澳洲有大筆的財產，因未婚且無其他的親屬，擬將其澳洲的財產贈與給甲或立遺囑給甲，甲受贈或受遺贈取得該筆鉅額的財產會被列為海外所得課稅嗎？若純從所得增加的觀點而言，甲的財產確實有增加，屬所得的性質，且澳洲目前無遺產及贈與稅，若所得稅法第4條第1項第17款的立法目的是為了避免重複課稅，自無該款規定的適用，但這是從立法目的所為的推論，但純從法律文義的解釋，因為屬受贈或受遺產取得，似乎仍符合免稅的規定。且避免重複課稅的推論也有例外的情況，例如，配偶間的贈與依遺產及贈與稅法第20條第1項第6款的規定免課贈與稅，但取自配偶贈與的財產也不會因此要課所得稅，故避免重複課稅並非牢不可破的法則。

以目前臺灣的稅捐稽徵實務而言，從外國人受贈財產的臺灣地區的稅務居民，仍不排除被認定屬海外所得予以課稅的可能性，但是否該區分贈與人在境外已課徵贈與稅？是個值得探討的問題，若所得稅法第4條第1項第17款的立法目的是避免重複課稅而言，該重複課稅是否包括在國外已繳納的贈與稅？這可能還需要主管機關的解釋。另是否課稅很可能影響境外資金的匯回意願，因為若對外國人自境外匯回的資金課稅，很可能會影響外國人將資金贈與給臺灣地區稅務居民的意願，故對於外國人贈與或遺贈產財產給臺灣地區的稅務居民是否該課海外所得稅，已不單純是法律文字解釋的問題，可能還涉及國家對資金流動的政策問題。

延伸閱讀

1. 海外所得(上)
2. 海外所得(下)